Exemple de rapport d`audit documentaire

Après avoir fait ces déterminations, le vérificateur devrait ensuite appliquer la directive à l`appendice B pour les décisions de portée multiple. Le vérificateur pourrait déterminer les sources probables de fausses déclarations potentielles en se demandant «ce qui pourrait mal se passer? Dans les cas limités où la fréquentation du comptage des stocks est impraticable, des procédures de vérification alternatives, comme l`inspection de la documentation de la vente subséquente d`articles d`inventaire spécifiques, acquises ou achetées avant le comptage des stocks, peuvent fournir suffisamment de preuves appropriées de l`existence et de l`état des stocks. Ces déclarations sont des preuves documentaires provenant de l`extérieur de l`entité et constituent donc une source d`éléments de preuve indépendante et fiable. Les facteurs qui peuvent indiquer des opérations moins complexes sont les suivants: moins de secteurs d`activité; des processus opérationnels et des systèmes d`information financière moins complexes; fonctions comptables plus centralisées; grande implication de la haute direction dans les activités quotidiennes de l`entreprise; et moins de niveaux de gestion, chacun avec une large portée de contrôle. Le vérificateur devrait équilibrer l`exécution des tests des contrôles plus près de la date à laquelle il est nécessaire de tester les contrôles sur une période de temps suffisante pour obtenir des preuves suffisantes de l`efficacité opérationnelle. Si le vérificateur n`est pas en mesure d`assister à des inventaires physiques en raison de circonstances imprévues, le vérificateur doit faire ou observer certains dénombrements physiques à une date alternative et effectuer des procédures d`audit sur les transactions intervenues. La preuve de la vérification serait pertinente si elle est en mesure de satisfaire aux objectifs de la procédure de vérification, ce qui est normalement celui de la vérification d`une affirmation relative à un poste d`États financiers. Le vérificateur peut donc comparer la liste des soldes avec celles en circulation à la fin de l`année précédente et tenir compte des principaux fournisseurs au cours de l`année (en examinant un rapport d`activité) et s`assurer qu`il y a un solde réaliste en suspens à la fin de l`exercice pour chacun d`eux. Les procédures d`audit qui sont utilisées pour obtenir des preuves d`audit sont diverses et sont souvent appliquées en combinaison. Il peut arriver que les documents de travail de vérification n`enregistrent pas les détails adéquats des procédures d`audit exécutées et des conclusions tirées des travaux d`audit effectués. Les programmes d`audit comprennent souvent des calendriers pour déterminer les tailles d`échantillons qui réduisent le risque de conclusions erronées à un niveau acceptable.

En particulier, un échantillon d`éléments des enregistrements de comptage peut être sélectionné et accepté d`acheter des factures auprès des fournisseurs pour vérifier le coût. Il convient de noter que les essais de coupure ne devraient pas être effectués par référence aux factures uniquement, car les ventes doivent être reconnues conformément aux politiques de comptabilisation des recettes applicables qui se réfèrent souvent à la date à laquelle les marchandises sont expédiées; il pourrait y avoir en fait une divergence entre la date de la facture et la date à laquelle la vente doit être comptabilisée. Lors de la conception de tests de contrôles et de tests de détails concernant des affirmations spécifiques, le vérificateur doit utiliser des méthodes de sélection des éléments à tester qui sont efficaces pour atteindre les objectifs des procédures d`audit. Par exemple, lorsqu`un objectif de vérification d`une procédure est celui du test de l`existence ou de l`évaluation des comptes créditeurs, le test des comptes créditeurs peut produire des preuves d`audit pertinentes. Les procédures de vérification peuvent fournir des éléments de preuve pertinents à certaines affirmations, mais pas à d`autres. Dans l`exécution d`une procédure pas à pas, aux points où des procédures de traitement importantes se produisent, l`auditeur interroge le personnel de la compagnie sur leur compréhension de ce qui est exigé par les procédures et les contrôles prescrits de l`entreprise. Le vérificateur qui assiste à un inventaire physique pour une telle entité devra examiner si le contrôle des stocks dans son ensemble est efficace pour confirmer que des registres exacts de l`inventaire sont maintenus. Pour obtenir une assurance raisonnable sur les États financiers, qui est un niveau élevé mais non absolu d`assurance, le vérificateur doit concevoir et exécuter des procédures de vérification pour obtenir suffisamment de preuves appropriées de vérification pour être en mesure de tirer des conclusions raisonnables sur base de l`avis du vérificateur.